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農產品抵扣,你需要知道這些
發布日期:2019-06-22
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《觀刈麥》這首詩中還有兩句:右手秉遺穗,左臂懸敝筐。家田輸稅盡,拾此充饑腸。長久的中國古代,繁重的稅負讓勞動人民苦不堪言。新中國成立后,打土豪分田地,減輕稅負,并于2006年1月1日起廢止《農業稅條例》。現在不僅給予農業生產者補貼,對農民和農業生產者自產農產品還免征增值稅。
 
下面跟隨稅小皖
一起來學習一下吧!
 
政策導讀
 
增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅已經成為我國最主要的稅種之一。近年來,為完善稅制,優惠民生,增值稅的稅率(除零稅率外)經歷了一個2檔到4檔,4檔到3檔的歷程,且稅率不斷下調給納稅人帶來了實實在在的紅利。
 
 
增值稅稅率
檔級調整
1
 
 
2檔稅率:     1994年1月1日起,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》國務院令﹝1993﹞第134號規定,銷售或者進口貨物、勞務的稅率為17%,銷售或者進口特定貨物稅率為13%。
 
4檔稅率:     2012年,在上海試點營業稅改征增值稅工作,2016年5月1日起,在全國范圍內全面推開“營改增”試點。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅﹝2016﹞36號)規定,增值稅為四檔稅率:17%、13%、11%、6%。
 
3檔稅率:     2017年7月1日,根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號 )規定,取消13%稅率,降低稅負,增值稅率變為17%、11%、6%三檔。
 
 
 
增值稅稅率
稅率調整
2
 
 
稅率下調:    2018年5月1日,根據《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅[2018]32號)規定,納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調整為16%、10%。
 
稅率再次下調:   2019年4月1日,根據《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)規定,將制造業等行業現行16%的稅率降至13%,將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%;保持6%一檔的稅率不變,但通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業稅負只減不增,繼續向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。
 
 
 
看這里
 
增值稅是我國目前稅收收入占比最大的稅種,其稅率的下調將帶來實質性減稅效應。此次兩會報告中釋放的減稅大紅包,將進一步刺激實體經濟,更多企業將能輕裝上陣。
 
 
             增值稅扣除率丨五次調整
隨著增值稅稅率的調整,購進農產品增值稅扣除率也隨著調整,大致經歷以下幾個階段。
 
第一階段:   《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令1993年第134號)。購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額,按照買價和10%的扣除率計算。本條例從1994年1月1日起施行。
 
第二階段:   《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令2008年第538號)。購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額,本條例自2009年1月1日起施行。
 
第三階段:  《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)。以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。營業稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變,按照13%的扣除率。本通知自2017年7月1日起執行。
 
第四階段:  財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)。納稅人購進農產品,原適用11%扣除率的,扣除率調整為10%,納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額,本通知自2018年5月1日起執行。
 
第五階段:  《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)。納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。本公告自2019年4月1日起執行。
 
 
 
 
 
看起來只是簡單的稅率調整,
但在實務操作中并非不簡單。
納稅人購進農產品
進行進項抵扣的有
核定扣除、憑票扣除等形式,
掌握好抵扣相關政策,
才能更好地適用新稅率,
享受稅制改革帶來的紅利。
 
 
   一起看看吧       
 
 
 
1
農 產 品 憑 票 和 計 算 抵 扣 應 把 握 的 幾 點
一般納稅人如果生產13%貨物,接到了一般納稅人開具的增值稅專用發票,發票票面稅率為9%,抵扣力度為10%;如果接到小規模代開或者是自開的增值稅專用發票,票面征收率為3%,但是抵扣力度仍然可以達到10%;接到農業生產者自產自開免稅普通發票,抵扣力度為10%;一般納稅人自己自行開具的農產品收購發票的抵扣力度為10%。這里需要強調的是接到批零環節納稅人代開或者自開的普通發票是不能抵扣的。
如果生產9%貨物,接到相應票據,最大抵扣力度最大能到到9%。接到一般納稅人開具的增值稅專用發票,發票票面稅率為9%,抵扣9%;如果接到小規模代開或者是自開的增值稅專用發票,票面征收率為3%,抵扣9%;接到農業生產者自產自開免稅普通發票,抵扣9%;一般納稅人自己自行開具的農產品收購發票的抵扣9%。同樣這里需要強調的是接到批零環節納稅人代開或者自開的普通發票是不能抵扣的。
既生產13%貨物又生產其他貨物或服務的應分別核算其最大的抵扣力度可以到達10%。如果未分別核算的情況下,按照相應的法則。1.未分別核算的。接到一般納稅人開具的增值稅專用發票,發票票面稅率為9%,抵扣9%;接到農業生產者自產自開免稅普通發票,抵扣9%;如果接到小規模代開或者是自開的增值稅專用發票,票面征收率為3%,只能抵扣3%。2.分別核算的,按數量分攤,分別抵扣9%、10%。
增值稅一般納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書,以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。
增值稅一般納稅人(農產品深加工企業除外)購進農產品,取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。農產品銷售發票必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票。
增值稅一般納稅人購進農產品,取得流通環節小規模納稅人開具的增值稅普通發票,不得計算抵扣進項稅額。
取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票,以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票,均不得計算抵扣進項稅額。
 
 
2
農 產 品 核 定 扣 除 應 把 握 的 幾 點
針對農產品核定扣除一般納稅人,我們把握的原則是以銷定進,以納稅人銷售貨物的稅率確定他的抵扣力度。
適用一般計稅方法的納稅人,在2019年4月1日以后,其適用的扣除率需要進行調整。《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號 )明確規定,農產品核定扣除辦法規定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產的貨物適用稅率由16%調整為13%,則其扣除率也應由16%調整為13%;如果納稅人生產的貨物適用稅率由10%調整為9%,則其扣除率也應由10%調整為9%。
如納稅人生產13%稅率的貨物,他的抵扣力度可以達到13%,生產9%的貨物,它的抵扣力度就是9%。
核定扣除的一般納稅人購進農產品直接出售,則其扣除率為9%
一般納稅人接受11%、10%的增值稅專用發票在3月31日前按賬實進行領用投入生產的,加計力度上限為12%;一般納稅人接受13%的增值稅專用發票在3月31日前按票面抵扣13%;一般納稅人接受13%、11%、10%稅率的增值稅專用發票在4月1日后領用生產,憑票抵扣后,不再加計扣除。
2019年3月31日前,加計力度政策內最大化;4月1日后,加計扣除不超過10%。
按照《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)的規定,提供生活服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農產品深加工業務,其購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,可按照10%扣除率計算進項稅額,并可同時適用加計抵減政策。
 
 
政策鏈接
 
1.《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)
2.《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)
3.《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)
4.《中華人民共和國增值稅暫行條例》
5.《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號 )
6.《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅〔2012〕75號)
7.《財政部 國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕137號)
 
 
來源:六安稅務
編輯設計:安徽稅務

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