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生產、生活性服務業加計抵減你該注意的八大要點!
發布日期:2019-06-22
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根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條:自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。深化增值稅改革第二個申報期就要結束啦,沒享受加計抵減政策的納稅人趕緊來看看~
 
 
享受加計抵減政策需要注意
八大要點
 
 
 
01
適用主體 
適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。加計抵減政策只適用于增值稅一般納稅人抵減一般計稅方法下的應納稅額。小規模納稅人不得享受加計抵減政策。
02
銷售額計算區間
2019年3月31日前設立的納稅人,自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的,自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
03
銷售額計算范圍
在計算四項服務銷售占比對,銷售額包括申報銷售額(一般項目和即征即退項目銷售額)、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額,不需要刪除出口銷售額和免稅銷售額。享受差額計稅政策的納稅人,以差額后的銷售額參與計算。
04
按年適用、按年動態調整
納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。
05
加計抵減計算
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
注意:按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得加計10%計算加計抵減額;如果發生進項稅轉出,此前已計提的加計抵減額也要同步調減;納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
06
加計抵減方法
納稅人按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后,區分以下情形加計抵減:
①抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;
②抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;
③抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。
07
自主判斷、自主申報、自主享受
納稅人享受加計抵減政策,不需要任何審批,納稅人自己選擇適當方式,線上或線下向主管稅務機關提交《適用加計抵減政策的聲明》即可。《聲明》信息錄入成功后,申報納稅系統將自動開放“加計抵減模塊”,納稅人自行計算填報加計抵減額,申報納稅系統將根據申報表內部勾稽關系,自動計算抵減當期應納稅額。
08
政策執行期限
加計抵減政策執行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。政策執行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。
 
某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中,貨物占比45%,信息技術服務占比30%,代理服務占比25%。由于信息技術服務和代理服務的銷售額占全部銷售額的比重為55%,因此,該納稅人可在2019年適用加計抵減政策。
2019年6月,該納稅人一般計稅項目銷項稅額為120萬元,進項稅額100萬元,上期留抵稅額10萬元,上期結轉的加計抵減額余額5萬元;簡易計稅項目銷售額100萬元(不含稅價),征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人2019年6月應如何計算繳納增值稅呢?
【解析】
一般計稅項目:抵減前的應納稅額=120-100-10=10(萬元)
當期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15(萬元)
抵減后的應納稅額=10-10=0(萬元)
加計抵減額余額=15-10=5(萬元)
簡易計稅項目:應納稅額=100×3%=3(萬元)
應納稅額合計:
一般計稅項目應納稅額+簡易計稅項目應納稅額=0+3=3(萬元)
 
 
即問即答
 
01
本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策,其具體內容是什么?
符合條件的從事生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,用于抵減應納稅額。
 
02
增值稅加計抵減政策執行期限是什么?
增值稅加計抵減政策執行期限是2019年4月1日至2021年12月31日,這里的執行期限是指稅款所屬期。
 
03
增值稅加計抵減政策所稱的生產、生活服務業納稅人是指哪些納稅人?
增值稅加計抵減政策中所稱的生產、生活服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
 
04
增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍是指什么?
郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍,按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。
 
郵政服務,是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
 
電信服務,是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源,提供語音通話服務,傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
 
現代服務,是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
 
生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
 
05
納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重應當如何計算?
2019年3月31日前設立的納稅人,其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算;實際經營期不滿12個月的,按實際經營期的累計銷售額計算。
 
2019年4月1日后設立的納稅人,其銷售額比重按照設立之日起3個月的累計銷售額進行計算。
 
06
我公司是小規模納稅人,提供四項服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,請問可以適用加計抵減政策嗎?
不可以。39號公告中所稱生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人,加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算加計抵減額,只有增值稅一般納稅人才可以適用加計抵減政策。
 
07
增值稅加計抵減政策規定:“納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整”,具體是指什么?
是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后,一個自然年度內不再調整。下一個自然年度,再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。
 
08
增值稅加計抵減政策規定:“納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”,請舉例說明如何適用該規定。
舉例而言,新設立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況,如某納稅人2019年4月設立,2019年5月登記為一般納稅人,2019年6月若符合條件,可以確定適用加計抵減政策,可一并計提5-6月份的加計抵減額。
 
09
按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,是否可以計提加計抵減額?
不可以,只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。
 
10
已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,在計提加計抵減額時如何處理?
已計提加計抵減額的進項稅額,如果發生了進項稅額轉出,則納稅人應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。
 
 
來源:廣東稅務

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