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案例分析:航空運輸銷售代理企業如何開具發票?
發布日期:2019-06-22
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原創: 嚴穎  言稅
 
案例:北京某航空服務公司,系增值稅小規模納稅人,提供機票代理服務,成本發票為 bsp賬單、航空公司或者境外機構的invoice、同業之間采購的賬單(簽收單) ,銷售時開具航空電子客票行程單或普通發票。
業務1:王某因公務出差(其所在公司為一般納稅人企業),購買了北京飛往海口的機票,該航空服務公司向其開具了航空運輸電子客票行程單,票價1260元,民航發展基金50元,燃油附加費10元,價款合計1320元。
 
 
解析:對于業務1,該航空服務公司可以1320元銷售額扣除支付給航空運輸企業或其他航空運輸代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額差額納稅。
受票方王某所在公司可以根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱39號公告)第六條第一項第2目規定,按照下列公式計算進項稅額:航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%=(1260+10)÷1.09×9%=104.86元。
 
業務2:該航空服務公司收取甲企業(一般納稅人)機票款價稅合計5520元,對方要求開具普通發票,請問下面的發票品名開具是否正確,該筆業務能否差額納稅?受票方甲企業取得普通發票能否抵扣進項稅額?
 
 
解析:不正確。該航空服務公司收取的款項5520元,是向乘客收取的機票款,而非手續費金額。
《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條規定:”銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發票。“根據該規定,收款方該航空服務公司應當向付款方甲公司開具發票,但是發票如何開具,分類編碼簡稱是選擇經紀代理服務還是運輸服務呢?
一般來說,由于受航運合同的約束,航空公司的發票應該根據乘客和航空公司之間權利義務指向來開,但是總局、財政部、海關總署另有規定的除外。根據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)規定,自2018年7月25日起,航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。航空運輸銷售代理企業就取得的全部價款和價外費用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發票。因此,該航空服務公司可以就取得的全部價款和價外費用5520元向購買方開具分類編碼簡稱為”運輸服務“的增值稅普通發票,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額差額納稅。
對于受票方甲公司,根據39 號公告規定,允許抵扣進項稅額的國內旅客運輸服務憑證,除增值稅專用發票外,只限于增值稅電子普通發票和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車 票、公路、水路等其他客票,不包括增值稅普通發票,因此不允許抵扣該筆業務的進項稅額。
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