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新收入準則:附有銷售退回條款稅會差異申報表填報
發布日期:2019-06-22
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原創: 翟純塏  塏語稅豐
 
一、引言:
附有銷售退回條款的銷售,預計退貨的金額不確認收入,而是確認預計負債,但企業所得稅收入卻應全額確認,如何在匯算清繳申報表中納稅調整,本文試分析如下:
案例
改編自《企業會計準則——第14號應用指南》
 
2×18年10月1曰,甲公司銷售健身器材10000件,單價1000元,單位成本800元,增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅額為160萬,貨物總成本800萬元。健身器材已經發出,但款項尚未收到。根據協議約定,乙公司應于2×18年12月1日之前支付貨款,在2×19年3月31日之前有權退還健身器材。發出健身器材時,甲公司根據過去的經驗,估計該批健身器材的退貨率約為20%;健身器材發出時納稅義務已經發生,實際發生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。假定健身器材發出時控制權轉移給乙公司。
甲公司的賬務處理如下:(單位:萬元)
(1)2×18年10月1日發出健身器材
借:應收賬款         1160
      貸:主營業務收入         800
      貸:預計負債——應付退貨款     200(1000*20%)
      貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)160
 
借:主營業務成本         640
借:應收退貨成本         160(800*20%)
       貸:庫存商品         800
 
(2)2×18年12月1日前收到貨款
借:銀行存款         1160
       貸:應收賬款         1160
 
 (3)2×19年3月31日發生銷售退回,實際退貨10%,1000件,退貨款項已經支付。
借:預計負債——應付退貨款   200
       貸:銀行存款   116
       貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) -16
       貸:主營業務收入  100
 
借:庫存商品         80(1000*800)
借:主營業務成本         80
       貸:應收退貨成本         160
2018年稅會差異:
會計收入:800萬
增值稅銷售額:1000萬
企業所得稅收入:1000萬
說明:
根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函【2008】875號,規定附后),甲公司2×18年應確認企業所得稅收入1000萬元,應納稅調增200萬元。
問題來了:應該調增的200萬元,在企業所得稅申報表中哪里調整呢?
 
納稅調整:
A105000  《納稅調整項目明細表》填報說明:
11.第11行“(九)其他”:填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的收入類項目金額。若第2列≥第1列,第3列“調增金額”填報第2-1列金額。若第2列<第1列,第4列“調減金額”填報第2-1列金額的絕對值。2×18年申報表納稅調整如下:
 
 
2019年稅會差異:
會計收入:100萬(兩年合計900萬元)
增值稅銷售額:-100萬(兩年合計900萬元)
企業所得稅收入:-100萬(兩年合計900萬元)
說明:
增值稅銷售額通過開具紅字專用發票的形式已經進行了沖減,而企業所得稅則需要填列申報表。
2×18年企業所得稅收入確認為1000萬元,2019年企業所得稅上收入沖銷了100萬元,因此2×19年企業所得稅收入的稅收金額應為-100萬元。
 
 
總結:
新收入準則后的稅會差異越來越麻煩,風險也越來越大。
 
文件依據:
《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函【2008】875號,規定附后)
一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。
(一)企業銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現:
1.商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
 
更多關于新收入準則的原創文章,可參見:
(一)新收入準則下,10萬的發票只能確認8萬的收入,賬務咋處理? ——可變對價的稅會差異
(二)新收入準則:憶青春,這兩個親切的科目漸行漸遠 ——“預收賬款”和“遞延收益”被“合同負債”取代

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