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銷售已使用過的固定資產政策解答、申報表填寫、賬務處理
發布日期:2019-06-09
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銷售已使用過的固定資產政策解答、申報表填寫、賬務處理
 
1、如何理解“已使用過的固定資產”?
2、銷售已使用過的固定資產如何適用增值稅稅率?
3、銷售自己使用過的固定資產,發票如何開具?
4、銷售自己使用過的固定資產適用簡易辦法銷售額及應該納稅的計算
5、納稅人銷售自己使用過的固定資產適用簡易辦法,如何進行會計處理?
6、銷售自己使用過的固定資產案例分析
7、銷售自己使用過的固定資產申報表填寫
 
點評
  近日,小編接到納稅人咨詢關于銷售已使用過的固定資產的財稅處理問題,為此,小編將該問題進行了歸納梳理,具體內容如下。
      有意的可通過文末的聯系方式進行更深入的探討,或咨詢。
 
銷售已使用過的固定資產政策解答、申報表填寫、賬務處理
 
一、如何理解“已使用過的固定資產”?
 
根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定:
 
固定資產,是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。
 
根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條規定:
 
所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
 
二、銷售已使用過的固定資產如何適用增值稅稅率?
 
一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產
 
1、一般納稅人固定資產在2009年1月1日前購入或自制的,依照3%征收率減按2%征收增值稅。(注:固定資產中的小汽車、摩托車、游艇從2013年8月1日起,其進項稅額準予抵扣,時間應以2013年8月1日前后區分。)
 
2、一般納稅人固定資產在2009年1月1日后購入或自制的,應區分:
 
(1)屬于增值稅暫行條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
注:與固定資產相關進項稅額不得抵扣情形包括:
(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物;
(二)非正常損失的購進貨物;
(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物;
(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。
 
(2)一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產,按照按照簡易辦法依照3%征收率征收率減按2%征收增值稅。
 
(3)納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產的,可按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
 
(4)一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為,銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,可按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
 
(5)一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產,按照適用稅率征收增值稅。
 
二、小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產
 
小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產,依3%征收率減按2%征收增值稅。
 
文件依據:
 
根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)及《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規定:
 
四、自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(簡稱已使用過的固定資產),應區分不同情形征收增值稅:
 
(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;
 
(二)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅; 
 
(三)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。
 
本通知所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 
 
根據《財稅[2009]9號 財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》及《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)的規定:
 
二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行,不得抵扣進項稅額:
 
(一)納稅人銷售自己使用過的物品,按下列政策執行:
 
1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
 
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產,按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定執行。
 
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應當按照適用稅率征收增值稅。
 
2.小規模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。
 
小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應按3%的征收率征收增值稅。
 
(二)納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
 
所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
 
增值稅暫行條例
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;
(二)非正常損失的購進貨物,以及相關的勞務和交通運輸服務;
(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務;
(四)國務院規定的其他項目。
 
國家稅務總局公告2012年第1號 國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告
 
增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產,屬于以下兩種情形的,可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,同時不得開具增值稅專用發票:
 
一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產。
 
二、增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為,銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。
 
《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2.《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第二條規定: 
 
二、原增值稅納稅人有關政策 (一)進項稅額。 2. 自2013年8月1日起,原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。“
 
《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2.《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》
 
(八)銷售使用過的固定資產。
 
按照《試點實施辦法》和本規定認定的一般納稅人,銷售自己使用過的本地區試點實施之日(含)后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區試點實施之日前購進或者自制的固定資產,按照現行舊貨相關增值稅政策執行。
 
使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
 
關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知【財稅〔2016〕36號】附件2:營業稅改征增值稅試點有關事項的規定
 
(十四)銷售使用過的固定資產。
 
一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產,按照現行舊貨相關增值稅政策執行。
 
使用過的固定資產,是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規定并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
 
增值稅暫行條例
 
第十五條 下列項目免征增值稅:(七)銷售的自己使用過的物品。
 
增值稅暫行條例實施細則
 
第三十五條 條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍,限定如下:
 
(三)第一款第(七)項所稱自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品。
 
三、銷售自己使用過的固定資產,發票如何開具?
 
國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知國稅函〔2009〕90號
 
一、關于納稅人銷售自己使用過的固定資產
 
(一)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產,凡根據《財政部  國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)和財稅〔2009〕9號文件等規定,適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,應開具普通發票,不得開具增值稅專用發票。
 
(二)小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,應開具普通發票,不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
 
二、納稅人銷售舊貨,應開具普通發票,不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。
 
根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第90號)第二條規定:
 
自2016年2月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產,適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發票。
 
四、銷售自己使用過的固定資產適用簡易辦法銷售額及應該納稅的計算
 
國稅函[2009]90號 國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知
國家稅務總局公告2014年第36號 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告
 
納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2% 】
 
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)   
應納稅額=銷售額×2%
 
五、納稅人銷售自己使用過的固定資產適用簡易辦法,如何進行會計處理?
 
根據《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》(財會〔2016〕22號)第二條第(二)項第1點相關規定:
 
企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,應當按應收或已收的金額,借記“銀行存款”等科目,按取得的收入金額,貸記“主營業務收入”、“固定資產清理”等科目,按現行增值稅制度規定采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額,貸記“應交稅費——簡易計稅”科目。
 
六、銷售自己使用過的固定資產案例分析
 
甲公司屬于增值稅一般納稅人,2019年5月25日,甲公司將一臺已使用過的機器設備銷售給乙公司,乙公司取得該設備后將繼續使用,該設備原值120000元,已計提折舊80000元,已計提減值準備20000元,取得的銷售收入10300元。假設該設備處置符合簡易計稅條件,甲公司與乙公司簽訂的合同中約定,甲公司應向乙公司開具增值稅專用發票。那么,甲公司應繳納的增值稅是多少?該如何進行相關的賬務處理?
 
解析:
 
該設備處置符合簡易計稅條件,放棄免稅,甲公司向乙公司開具增值稅專用發票,因此甲公司應按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,即10300/(1+3%)*3%=300元。
 
(注:不放棄免稅,開具增值稅普通發票的,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,應納稅額10300/(1+3%)*2%=200元)
 
涉及的相關賬務處理如下:
 
(1)固定資產轉入清理:
 
借:累計折舊    80000
 
固定資產減值準備    20000
 
固定資產清理    20000
 
貸:固定資產    120000
 
(2)出售取得收入:
 
借:銀行存款10300
 
貸:固定資產清理10000
 
應交稅費——簡易計稅  300
 
(3)凈損益結轉:
 
借:資產處置損益——非流動資產損失  10000
 
貸:固定資產清理10000
 
七、銷售自己使用過的固定資產申報表填寫
來源:二哥稅稅念  2018-03-13微信公眾號文章“銷售自己使用過的固定資產你能正確開票和申報嗎?“
 

★一般納稅人:

附表1:按照開票或未開票應將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應的欄次,其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產處理價格)÷(1+3%);

申報表主表:應將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應納稅額”,申報表一般自動計算;

同時將1%的減免稅額(即含稅銷售額÷(1+3%)×1%),填寫至23行“應納稅額減征額”。

增值稅減免稅申報表

★小規模納稅人:

其不含稅銷售額,填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”,其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%)。

如利用稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額,填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”;如未開發票,不需要填列第8欄;

減征的1%(即含稅銷售額÷(1+3%)×1%),填列在《增值稅納稅申報表》(適用小規模納稅人)第16行“在本期應納稅額減征額”。

 
 
本文根據以下文章改編及補充:
中稅答疑新媒體智庫的《關于銷售已使用過的固定資產的財稅處理,此文厘清~》
福建國家稅務局2017年11月29日的公眾號文章《一文搞掂銷售自己使用過的固定資產如何繳納增值稅》
二哥稅稅念  2018-03-13微信公眾號文章“銷售自己使用過的固定資產你能正確開票和申報嗎?“

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