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居民、非居民與無住所學習筆記
發布日期:2019-06-10
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嚴穎  言稅
 
個人所得稅法及條例有關居民、非居民與無住所學習筆記
 
一、什么是居民個人?
在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人,為居民個人。
條例:在中國境內有住所,是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住。
注:住所與“定居”相類似。在中國有住所,可能是因為:戶口在中國;家庭在中國;主要資產和社會關系都在中國;習慣性居住是指即使出國學習工作出差旅游,結束了還是要回到中國。
 
二、什么是非居民個人?非居民個人在納稅義務上有何優惠?
在中國境內無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人,為非居民個人。
條例:在中國境內無住所的個人,在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的,經向主管稅務機關備案,其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅;在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。
注:非居民個人需同時達到兩個條件:一是在境內沒有住所,二是在境內居住時間不滿183天。
 
三、個人所得稅法的適用范圍是什么?如何判定非居民個人的境內所得?
包括兩個部分:居民個人從中國境內和境外取得的所得,非居民個人從中國境內取得的所得。
(一)居民個人從中國境內和境外取得的所得,依照個人所得稅法規定繳納個人所得稅。
條例:從中國境內和境外取得的所得,分別是指來源于中國境內的所得和來源于中國境外的所得。
(二)非居民個人從中國境內取得的所得,依照個人所得稅法規定繳納個人所得稅。
條例:除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,下列所得,不論支付地點是否在中國境內,均為來源于中國境內的所得:
(一)因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務取得的所得;
在中國境內無住所的個人,在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的,其來源于中國境內的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分,免予繳納個人所得稅。注意:僅限于工資薪金所得,境外雇主支付且承擔部分免稅。
(二)將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得;
(三)許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得;
(四)轉讓中國境內的不動產等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得;
(五)從中國境內企業、事業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。
注:個人所得稅的納稅人,通俗的說,就是符合兩個條件的個人,一是拿到了應該納稅的收入,二是自身的身份在個人所得稅的規定范圍內。如果是稅收居民,在全世界拿到的收入都有申報納稅的義務;如果不是稅收居民,那么可以只就中國境內(與中國領土概念不完全一致)的收入申報納稅。
四、非居民個人取得前四項所得如何計算個人所得稅?
非居民個人取得前四項所得,按月或者按次分項計算個人所得稅。
 
五、非居民前四項所得如何計算個人所得稅?
非居民個人取得工資、薪金所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得按月或者按次分項計算個人所得稅。
條例:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。
 
六、非居民個人的工資、薪金所得如何計算應納稅所得額?
以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額。
 
七、非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,有扣繳義務人的,需要辦理匯算清繳嗎?
非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。
 
八、非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的,何時進行申報?
非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的,應當在取得所得的次月十五日內申報納稅。
 
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